今天给大家介绍的是“固定资产”模块的另外一个高频考点“固定资产的后续支出”。
固定资产的后续支出，主要包括固定资产使用过程中的发生的更新改造支出、修理费用等。主要可以分为“资本化支出”和“费用化支出”。
符合资本化条件的应当予以资本化。否则就费用化，记入当期的损益。先说说“费用化支出”的考点。
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“费用化支出”的考点
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费用化有两种，一种是企业行政管理部门和生产车间的固定资产日常维修费计入“管理费用”。
眼尖的同学可能就会发现，生产车间所发生的费用为什么是计入“管理费用”，而不是“制造费用”当中呢?其实这是初级会计职称考试的“专属”规定。这里并没有按照“受益对象”进行费用的分配。(答案见文末)
另外一种是企业的销售部门固定资产日常维修费支出计入“销售费用”。具体的会计分录如下：
如果是企业生产车间和行政管理部门：
借：管理费用
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款等
如果是企业专设销售机构：
借：销售费用
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款等
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“资本化支出”的考点
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初级会从以下两个方面考核：“更新改造”和“替换原件”，通过一道案例来加以说明。
某公司2011 年 12 月购入一辆运输车，包含发动机在内一共花费40万元。其中发动机的购买价格是20万元。
2019年12月1日，甲公司决定更换一台性能更好的发动机以应对更多的运输业务。 新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款30万元，增值税税额为 3.9万元;
另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为1万元，增值税税额为900元。
请问如果车辆的年折旧率是5%，不考虑预计净残值影响;替换下的旧发动机报废且无残值。
相关的会计分录应该怎样书写?
(1)首先要将固定资产转入改扩建。
累计折旧金额：400,000×5%×8=160,000元;
因为固定资产“当月增加当月不提折旧，从下个月开始提折旧”，所以是计提8个月的折旧。
借：在建工程 240,000
累计折旧 160,000
贷：固定资产 400,000
注意：是要按照“固定资产的账面价值”转入“在建工程”。
(2)其次是购入新发动机：
借：工程物资 300,000
应交税费——应交增值税(进项税额)39,000
贷：银行存款 339,000
(3)安装费的处理：
借：在建工程 310,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 900
贷：工程物资 300,000
银行存款 10,900
注意：安装费需要计入到固定资产的成本当中。
(4)接着是处理替换下的旧发动机：
因为旧发动机也需要计提折旧的，所以200,000×5%×8=80,000元
旧发动机的账面价值=200,000-80,000=120,000元;
又因为题目中表示“替换下的旧发动机报废且无残值”，因此会计分录如下：
借：营业外支出 120,000
贷：在建工程 120,000
根据会计的“谨慎性”原则，被替换的旧发动机要从固定资产的账面价值中剔除。如果不剔除的话，相对于运输车上就有两台“发动机”，就会高估资产了。
如果有残料收入或者残料入库的话，会计分录如下：
借：银行存款(或者原材料)
贷：在建工程
(5)最后发动机安装完毕投入使用，将“在建工程”转入“固定资产”。
固定资产入账价值=240,000+310,000-120,000=430,000元
借：固定资产 430,000
贷：在建工程 430,000
以上就囊括了“资本化支出”的两个重要考点。希望大家好好琢磨琢磨。
