初级会计师交易性金融资产考点

　　交易性金融资产是初级会计考试的《初级会计实务》中的重点考点之一，主要考察内容包括交易性金融资产科目设置、交易性金融资产的账务处理、金融资产的概念。

　　交易性金融资产有哪些科目设置？

　　交易性金融资产指企业为了取得短期投资收益而持有的在近期内出售的金融资产，通常包括以赚取差价为目的从二级市场所购入的股票、债券和基金等金融产品。

　　交易性金融资产的账户设置主要包括“交易性金融资产——成本”与“交易性金融资产——公允价值变动”科目等，或根据金融资产的类别和品种设置对应的明细账户。

　　交易性金融资产怎么进行账务处理？

　　1、取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

　　　　应收股利/应收利息（购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　投资收益（发生的交易费用）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：其他货币资金等

　　2、投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息

　　借：其他货币资金/银行存款

　　　　贷：应收股利/应收利息

　　3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息

　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　4、期末计量交易性金融资产，通过“公允价值变动损益”科目表示交易性金融资产公允价的增加与减少

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　5、出售交易性金融资产

　　借：其他货币资金等（实际收到的金额）

　　　　贷：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在借方）

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　6、产生转让收益，转让金融商品应交增值税

　　借：投资收益

　　　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　怎么理解金融资产？

　　金融资产指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产通常包括企业库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他货币资金、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求，企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类：

　　1、以摊余成本计量的金融资产；

　　2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

　　3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。