2018年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为300万元的债券。购入时实际支付价款295万元，另外支付交易费用5万元。该债券发行日为2018年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为8%，甲公司计算确定的实际年利率也为8%，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018年末该项债券投资的公允价值下降为265万元，甲公司经评估认定该项债券自初始确认后信用风险显著增加，根据该债券剩余存续期内确认的预期信用损失为12万元。不考虑其他因素，则下列说法错误的是（）。

题目

2018 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 300 万元的债券。购入时实际支付价款 295万元，另外支付交易费用 5 万元。该债券发行日为 2018 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 8%，甲公司计算确定的实际年利率也为 8%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018 年末该项债券投资的公允价值下降为 265 万元，甲公司经评估认定该项债券自初始确认后信用风险显著增加，根据该债券剩余存续期内确认的预期信用损失为 12 万元。不考虑其他因素，则下列说法错误的是（）。

A: 甲公司应于 2018 年末借记其他综合收益 35 万元

B: 甲公司应于 2018 年末确认信用减值损失 35 万元

C: 2018 年末该项金融资产的账面价值为 265 万元

D: 2019 年末该项金融资产应确认的投资收益为 21.2 万元

多选题

答案解析

本题中原本债券没有按面值发行（折价），其实际利率应该大于票面利率，但是由于交易费用的出现使得债券的获取总成本正好等于债券面值，因此反而使得实际利率=票面利率。 2018 年 1 月 1 日借：其他债权投资——成本 300 贷：银行存款 300 2018年 12 月 31 日借：应收利息 24=300×8% 贷：投资收益 24 由于实际利率=票面利率，且付息方式为平时付息到期还本，所以摊余成本=300 万元>最新估值 265 万元，且“甲公司经评估认定该项债券自初始确认后信用风险显著增加” 属于第二阶段层次的预期信用损失），需要确认公允价值变动和减值损失。借：其他综合收益 35 贷：其他债权投资——公允价值变动 35 借：信用减值损失 12 贷：其他综合收益 12 上述会计分录的编制，虽然会影响摊余成本，使得新摊余成本=300-12=288 万元，但不影响 2019 年实际利息的确认。

答案选 ABD