下列有关实质性程序的说法中，正确的是（ ）。
A: 注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
B: 注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括细节测试
C: 注册会计师在了解内部控制时应当通过分析程序来检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。
D: 注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
【答案】D
【解析】注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，A选项错。注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序不一定需要包括细节测试，如果仅为实质性程序，应当包括细节测试。B选项错。注册会计师在了解内控时无需实施分析程序，C选项错。
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