20X7年1月1日，甲公司支付现金4 500万元从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并) 并能够控制丁公司。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1 200万元; 按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500 万元，无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为（ ）。
【解析】 计算账面价值。被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值=按被合并方第一次被购买时净资产公允价值持续计算后的公允价值=5 000+1 200=6 200万元。 20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为: 自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6 200万元(5 000+1 200)。 计算商誉=4 500-5 000×80%=500万元 （3）计算初始投资成本。乙公司购入丁公司的初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+商誉（若有的话）=6 200x80%+500=4 960+500=5 460万元
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