下列关于对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告的说法中，错误的是（ ）。
A: 注册会计师针对被审计单位违反法律法规的事项采用口头沟通方式，应当形成沟通记录并作为审计工作底稿保存
B: 如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报
C: 如果注册会计师识别出违反法律法规的事项，但无法确定向谁报告时，应当考虑是否需要向外部监管机构报告或征询法律意见
D: 如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当在完成审计工作前向治理层通报
选项 D，如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当“尽快”向治理层通报。A 项中，沟通通常采用书面形式，注册会计师将文件副本作为工作底稿；如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并作为审计工作底稿保存。
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