甲公司适用的所得税税率为 25%。2×19年 1月 1日，甲公司以增发1 000万股普通股（每股市价 3.2元，每股面值 1元）作为对价，取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为3 200万元，除乙公司的一项无形资产外，账面价值与公允价值不存在差额，该项无形资产的账面价值为 600万元，公允价值为 1000万元。此项交易中，另用银行存款支付发行费用 230万元。各公司间不具有关联关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为（ ）万元。
购买日乙公司该项无形资产在合并报表上的账面价值为 1 000万元，计税基础为 600万元，应确认递延所得税负债 =（ 1 000-600）× 25%=100（万元）。合并成本 =1 000×3.2=3 200（万元），企业合并中发行权益性证券发生的发行费用冲减资本公积（不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润），不影响合并成本。考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=3 600-100=3 500（万元），合并商誉 =3 200-3 500× 80%=400（万元）。
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