许多考生在考场会感到紧张,这就要求考生在日常的准备中进行大量的锻炼,提高答题速度和解决问题的思维,及时检查和填补空缺,存股与留存收益也是CMA考试的重难点之一。
CMA重点知识点之库存股与留存收益
1、股票发行的账务处理
当出售有面值的股票时,面值贷记一个单独账户(例如普通股、优先股)。超过股票面值的金额贷记资产公积(股本溢价)。
2、库存股(回购股票)
公司持有的库存股没有任何的投票或获得股利的权利。股票回购以后可以再发行,也可以注销。公司回购股票的原因:
(1)持股计划如ESOP(员工持股计划);
(2)员工退休计划;
(3)防止恶意收购;
(4)股票期权与认股权证;
(5)为提高股价和权益收益率
公司可能会购买本公司的股票以操纵股价,特别是在管理层认为股票市价被低估已到了不合理的水平时。回购的股票可以按照核成本法算,也可以按照面值法核算,成本法在实务中更常见。
3、成本法核算库存股
回购股票:库存股账户借方核算回购股票的成本。
借:库存股
贷:库存现金
再发行库存股时:
借:库存现金
贷:库存股
库存股注销时:转出库存股账户和普通股额外缴入资本账户。
4、面值法核算库存股
回购股票:库存股按照面值记录。
再次发行时:借记收到的销售价款,贷记库存股面值,同时贷记“额外缴入资本”核算两者差额。
注销时:库存股账户登记的面值直接抵消股本账户。
5、留存收益
经营盈利是留存收益的主要来源。除了净利润和净亏损,其他事项包括:
(1)前期调整(会计差错更正和会计原则的变化)
(2)股利分配
(3)某些库存股事项和准改组事项