故意失真的主体就是故意失真的实施者,即会计造假的主体。按照在造假过程中所发挥的作用不同,会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。动议者是为会计造假出谋划策的人,决策者是有权决定会计造假实施的各级领导人,实施者是具有职务便利,能亲自实施和完成会计造假的人员,协同者是从某些方面配合造假的人员,既包括为造假提供方便者,也包括帮助掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。

  按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者。主动造假者是有意识地、积极地、自觉地参与造假,并在其中发挥了主要作用的行为者,被动造假者是并非出自其本意,被他人胁迫、强求、命令或利诱而参与造假的行为人。