在历年的ACCA考试中,大家遇到合并资产负债表的考题,都会皱起眉头不知如何解答,为了帮助大家提高答题效率,下面会计网为各位考生讲解关于合并资产负债表的做题技巧。

  六大步骤

  对于考试中的合并资产负债表,可以分成下面六个步骤:

  (1)对于母公司或者子公司单体报表的调整;

  (2)将子公司的净资产分成收购日之前(Pre-acquisition)和收购日之后(Post-acquisition)两个部分;

  (3)根据题目的条件,对公允价值、内部交易、股利等进行调整;

  (4)将Pre-acquisition的净资产和母公司对子公司的投资(Investment in S)进行抵消,产生少数股东权益(NCI)及商誉(Goodwill);

  (5)将Pre-acquisition的净资产按照母公司对子公司的持股比例进行分配给Group retained earnings和NCI;

  (6)将上述调整完成的报表逐行相加。

  举例练习

  我们以2011年12月的第一题为例,采用上述方法对他进行合并:

  (1)对于母公司或者子公司单体报表的调整,其中最为常见的就是母公司单体报表的调整,例如遇到母公司对子公司投资(Consideration)中的漏记错记需要做出调整。

  报表中只记录了Cash consideration,忽略了deferred consideration,所以在收购日当天需要做出调整:

  但是千万不要忘记收购日离报表日中间的这段时间,对于Provision来说要做后续计量:

  (2)将子公司的净资产分成收购日之前和收购日之后两个部分,retained earnings也就是下面的12,000和6,000两个部分,所以收购日前的Pre-acquisition net assets应该是22,000(10,000+12,000),收购日后的Post-acquisition是6,000;

  (3)根据题目的条件,做出相应的调整:

  i)公允价值调整

  在收购日的调整,由于是在收购日调整,所以公允价值应该调整到pre-acquisition net assets之中:

  ii)母子公司之间互相买卖存货,需要做出两个,一是相互抵消收入和成本(该抵消只涉及到SPL的科目,所以在合并SOFP中可以忽略),二是抵消未实现利润。

  本题中没有其他的收购日以后的调整了,但是在考试中经常出现的还有下面几种情况:

  iii)如果有母子公司之间应收应付也需要抵消:

  Dr. Trade receivables

  Cr. Trade payables

  Cash-in-transit如果有在途资金的情况,先默认收到钱,在抵消母公司和子公司之间的TR/TP:

  Dr. Cash

  Cr. Trade payables

  Dr. Trade receivables

  Cr. Trade payables

  Goods-in-transit如果是发送货物还没有收到,先默认收到货物,再抵消母公司和子公司之间的TR/TP,同时要注意在途货物,由于货物并未卖出,还需要调整未实现利润:

  Dr. Inventories

  Cr. Trade payables

  Dr. Trade receivables

  Cr. Trade payables

  Dr. Seller’s COS(PURP)

  Cr. Inventories(PURP)

  iv)如果是母公司子公司之间有相互的贷款,抵消掉Investment/Loan Note

  Dr. Loan note

  Cr. Investment

  v)如果子公司给母公司分红,如果是还未支付,则Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已经支付则不做处理

  Dr. Dividends payable

  Cr. Dividends receivable

  (4)汇总pre-acquisition的部分,并和Investment in S进行抵消,抵消产生NCI及Goodwill:

  (5)汇总post-acquisition的部分,按照持股比例进行分摊

  (6)将调整以后的数逐行相加,就编制出集团的合并报表了。

  来源:ACCA学习帮