下列选项中，在确定是否选择函证程序作为实质性程序时，应当考虑的因素有（ ）。
【考点】函证
【解题思路】掌握函证相关知识点
【具体解析】
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据，在作出决策时，注册会计师应当考虑以下因素：1、评估的认定层次重大错报风险（选项C）；2、函证程序针对的认定（选项D）；3、实施除函证以外的其他审计程序。
被询证者可能以不同的币种核算交易，被询证者是否是被审计单位的关联方不是选择函证程序作为实质性程序时应当考虑的因素，而是可以考虑的因素，选项AB不选。
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