【考点】函证—函证决策
【解题思路】掌握函证的决策。
【具体解析】注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据，在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：
1.评估的认定层次重大错报风险；
2.函证程序针对的认定；
3.实施除函证以外的其他审计程序，所以A,B,C应当考虑。

除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：

1 . 被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高；

2 . 预期被询证者回复询证函的能力或意愿；

3 . 预期被询证者的客观性。

预期被询证者回复询证函的能力或意愿是可以考虑，不是应当考虑，所以选项D不选。