高级会计实务考生在备考的时候，要将知识点的学习和习题的练习结合在一起。这样可以更好的练习用知识点解决实际问题的能力，这里也为大家整理了部分真题一起来看看吧。
甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司，于 2017 年 8 月聘请 A 会计师事务所为公司提供 2017 年度内部控制审计服务，并计划于 2018 年 4 月披露内部控制审计报告。2018 年 2 月，A 会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论，有关事项如下：
(1)2017 年 12 月，甲公司董事会召开会议，审议通过了《关于为关联方 M 公司提供重大商业担保的议案》，并拟提交股东大会表决。A 会计师事务所在审计中发现，甲公司董事会在表决该担保议案时，执行董事李某(同时为 M 公司股东)参与表决并投赞成票;董事会会议记录显示，M 公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形，获得甲公司的担保对 M 公司持续经营至关重要。
(2)2017 年 1 月，甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发项目，并拟在取得研究成果后申请专利。2017 年 12 月，甲公司获悉同行业的乙公司已于 2017年 11 月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利，甲公司被迫终止该研发项目。A会计师事务所在审计中发现;该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施，审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中，研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节，关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
(3)2017 年 12 月，A 会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信，举报甲公司的全资子公司 N 公司(具有重要性)管理层串通舞弊，虚构销售收入。2018 年 1 月，在甲公司的配合下，A 会计师事务所实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，证实 N 公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构 2017 年度销售收入的行为，导致虚增收入超过 3 亿元(金额重大)。
假定不考虑其他因素。
1. 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(1)，指出甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别说明理由。
2. 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(2)，指出甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别提出改进的控制措施。
3. 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，针对资料(3)，代 A 会计师事务所逐项回答：
①仅根据资料(3)所涉事项，应对甲公司 2017 年 12 月 31 日内部控制有效性发表什么类型的审计意见，并说明理由。
②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中，提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。
【参考答案和解析】
1. ①执行董事李某参与担保方案表决的行为不当。
理由∶与被担保人存在关联关系的人员，应当回避表决。
或∶
不符合制衡性原则。
②甲公司在 M 公司存在资不抵债、经营风险较大的情况，审议通过担保议案的行为不当。
理由∶被担保人存在资不抵债、经营风险较大等情形的，公司不得提供担保。
2. ①研发项目经董事长批准后实施的做法不当。
控制措施∶公司应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
②研发项目相关档案中未见可行性研究报告的做法不当。
控制措施∶公司应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。
或∶公司应当加强档案管理，重大研发项目的相关文件档案应妥善保管。
③研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节的做法不当。
控制措施∶公司应当建立研究成果保护制度，加强对研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。
或∶公司应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议
或∶公司应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。
或∶对于通过网络传输的涉密或关键数据，公司应采取加密措施，确保信息传递的保密性、准确性和完整性。
3. ①发表否定意见，
理由∶已有确凿证据表明 N 公司管理层存在串谋舞弊情形，且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响，因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷;且审计范围没有受到限制，因此注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。
评分说明∶答案中仅判断出该缺陷为财务报告内部控制重大缺陷，或仅说明审计范围没有受到限制，得相应分值的一半。
②与举报投诉相关的控制措施：
a. 公司应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
b. 举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
c. 企业应当重视和加强反舞弊机制建设，通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。
评分说明∶答出上述 a、b、c 中任意两项(含)以上的，得②的相应分值;仅答出一项的，得②相应分值的一半。
