在确定固定资产成本时,我们需要考虑一类特殊的利息,即Borrowing cost, 在ACCA考试当中,”Borrowing cost“通常会作为一个高频考点出现在试卷里,为了是大家更容易理解掌握这个考点,今天会计网就跟大家讲解下如何确认和计算借款利息。

  01、Qualifying asset

  首先正常借款利息的确认分录为:

  DR finance cost

  CR loan/interest payable/cash

  但是如果是为了建造qualifying asset 而发生的借款利息支出可以直接计入资产成本,即分录为

  DR asset

  CR loan/interest payable/cash

  那什么是qualifying asset 呢?

  Qualifying asset 是企业需要花很长时间才可以使用或者销售的资产,也就是要花费很长时间才可以建造完成的资产。

  对于财务费用,计算公式:财务费用=负债*实际利率*时间

  02、时间的确定

  因此我们先来讨论第一个问题:即时间的确定,对于资本化的开始时间,我们在以下三个开始时间中取最迟:

  1) 开始建造

  2) 开始借款

  3) 获得许可证

  比如,企业在X1.1.1向银行借了一笔300K 8%的款项,在X1.3.1开始建造资产,那么资本化的开始时间就是X1.3.1;

  建造中途,如果建造项目被中断或暂停,那么资本化需要相应暂停。比如X1.6.1-X1.7.31这两个月员工罢工,工程无法继续,那么资本化需要暂停2个月。

  最后当项目被建造完成时,资本化被终止,比如X1.12.31项目建造完成,那么资本化终止。

  因此在我们这个例子中,本期资本化的借款利率金额=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8个月的利息支出可以资本化。

  03、利率的确定

  接下来我们来讨论公式中第二个数字,即利率的确定

  既然是借款就分为两类,一类是为了建造该资产专门借的一笔款项,即专项借款;一类是企业目前的资产池子中的借款,即一般借款。

  对于专项借款的处理比较简单,比如企业为了建造一个资产企业借了一笔利率为8%,金额为500K的款项,资本化的时间是9个月,那么资本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

  对于一般借款的处理比较复杂,我们来看下面这个例子:

  下表给出企业一般借款的情况

  先来分析一下这个表格,其中利率为10%的借款期初X8.1.1金额是120,期末X8.12.31金额是120,说明120的负债从期初一直存在到期末,同理金额为80的负债也是从期初存在到期末。

  因此如果从这个资产池子拿钱投入Qualifying asset的建造,那么我们用10%的利率是不合适的,用8.5%的利率也是不合适的。

  所以我们要计算出他们的加权平均利息,即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

  所以应该按照9.4%作为利率计算借款成本

  下面我们来看一道例题题干的分析:

  Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

  Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

  Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

  首先公司在X5.1.1借款4.8m,建造工作在X5.4.1开始,因此借款利率开始资本化的时间是X5.4.1,期末是X5.12.31,因此有9个月的利息需要资本化。

  其中有2m的支出直到X9.6.1才开始使用,因此2m在4.1-6.1这段期间可以争取投资收入,抵减资本化的借款支出

  因此本年资本化的金额为4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

  谢谢大家,今天的讲解到此结束,祝大家A考顺利!

  来源:ACCA学习帮