在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险；（2）函证程序针对的认定；（3）实施除函证以外的其他审计程序，选项BCD正确。被审计单位管理层是否愿意协助注册会计师实施函证程序不属于注册会计师决定是否实施函证的考虑因素，影响的是“能不能”，而本题问的是“要不要”。选项A错误。
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