下列属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有（ ）。
A: 为被审计单位提供内部审计服务的外部机构
B: 被审计单位的治理层
C: 被审计单位的普通员工
D: 负责被审计单位财务报表审计的注册会计师
设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。选项 AD，均不属于被审计单位的员工，故不属于设计和实施内部控制的责任主体。
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