【考点】应收账款的实质性程序

【解题思路】了解函证的范围及对象

【具体解析】

如果管理层要求不实施函证，注册会计师应当考虑要求是否合理并获取审计证据支持。如果认为管理层要求合理，注册会计师应当实施替代程序。如果认为管理层要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响，故选项D说法错误，不能直接视为审计范围受限。
函证范围是由诸多因素决定的，主要有：
1，应收账款在全部资产中的重要程度。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函 证的范围应相应大一些。（选项B）
2，被审计单位内部控制的有效性。若相关内部控制有效，则可以相应减少函证范围；反之，则扩大函证范围。
3，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（选项C）