所得税是中级会计专业技术资格考试《中级会计实务》第十七章，是重难点章节，应重点掌握递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量，以及所得税费用的计算，各种题型均有考查，平均分值为6分。会计网更新了《中级会计实务》所得税章节必刷题，快来练习吧！

《中级会计实务》\n所得税必刷题

　　所得税单选题

　　甲公司2x24年度计入管理费用的业务招待费为1600万元。税法规定，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5%，超出部分以后年度不能结转扣除。甲公司2x24年度实现营业收入30亿元。不考虑其他因素，甲公司因业务招待费产生的暂时性差异为()万元。

　　A.100

　　B.640

　　C.540

　　D.0

答案：D【解析】业务招待费准予当期扣除的最高金额=300000×5%=1500(万元)，实际发生的业务招待费的60%=1600×60%=960(万元)。故当年可税前扣除的金额为960万元，剩余部分不得税前扣除，当期进行纳税调增，未来期间也不得抵扣，不产生暂时性差异。

　　下列各项资产或负债产生的暂时性差异确认的相关递延所得税不影响当期所得税费用的是()。

　　A.计入当期应纳税所得额的合同负债

　　B.当期发生允许以后年度结转扣除的职工教育经费

　　C.初始确认等额的使用权资产和租赁负债

　　D.因附有销售退回条款的销售业务确认的应收退货成本

答案：C【解析】选项C，企业对初始确认使用权资产和租赁负债的单项交易因资产和负债的初始确认所产生等额的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据所得税准则等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，不影响所得税费用。

　　所得税多选题

　　下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

答案：AB【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，选项AB当选；超过税法扣除标准的业务宣传费和按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，满足条件形成可抵扣暂时性差异，选项CD不当选。

　　下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

　　A.递延所得税资产减记后，其包含的预期经济利益能够实现的，应相应恢复其账面价值

　　B.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，应作为可抵扣暂时性差异处理

　　C.未来期间适用的企业所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量

　　D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税应计入所有者权益

答案：ABCD

　　自2x24年1月1日起，甲公司承诺对销售的所有A产品提供1年期的免费售后服务，该免费售后服务不构成单项履约义务。2x24年甲公司根据当年销售额计提了与产品售后服务相关的预计负债30万元，当年实际支付产品售后服务费22万元。2x25年1月1日，甲公司通过决议，停止生产和销售A产品。假设税法规定，产品售后服务费在企业实际支付时允许税前扣除。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的有()。

　　A.2x24年12月31日预计负债的计税基础为8万元

　　B.2x24年12月31日可抵扣暂时性差异余额为8万元

　　C.2x24年应确认与预计负债相关的递延所得税资产2万元

　　D.2x25年1月1日应转回与预计负债相关的递延所得税资产2万元

答案：BC【解析】税法规定，产品售后服务费在企业实际支付时允许税前扣除，因此2x24年12月31日预计负债的计税基础为0，选项A错误；2x24年12月31日预计负债的账面价值=30-22=8(万元)，产生可抵扣暂时性差异8万元，应确认递延所得税资产2万元(8×25%)，选项B和C正确；自2x25年1月1日起不再生产和销售A产品，应当待已售A产品售后服务期满，若存在预计负债和相关递延所得税资产再进行转回，选项D错误。

　　所得税判断题

　　资产的计税基础即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。（）

答案：√【解析】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

　　对于出售其他权益工具投资，对该金融资产在持有期间因公允价值变动确认的递延所得税资产或递延所得税负债在出售时转入所得税费用。（）

答案：×【解析】其他权益工具投资在持有期间因公允价值变动确认的递延所得税资产或递延所得税负债，在出售时应转入其他综合收益。

　　所得税计算分析题

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×26年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×26年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

　　资料一：甲公司2×25年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×26年甲公司该固定资产能在税前扣除的折旧金额为50万元。

　　资料二：2×26年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×26年12月31日该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

　　资料三：2×26年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，行政罚款支出不得税前扣除。

　　资料四：甲公司2×26年度实现的利润总额为3000万元。

　　其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）计算甲公司2×26年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并计算应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的发生额。

答案：2×26年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150/5=120（万元），计税基础=150-50=100（万元），该资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。

　　（2）计算甲公司2×26年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

答案：2×26年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。会计分录为借：递延所得税资产 12.5　　贷：其他综合收益 12.5

　　（3）分别计算甲公司2×26年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用“万元”表示）

答案：2×26年度的应纳税所得额=3000（利润总额）-20（因固定资产产生的应纳税暂时性差异）+200（行政罚款）=3180（万元）。当期应交所得税=3180×25%=795（万元）会计分录为借：所得税费用 800　　贷：应交税费——应交所得税 795　　递延所得税负债 5