借款费用是中级会计专业技术资格考试《中级会计实务》第十一章，计算类内容较多，需要重点掌握借款费用的计量，考查客观题为主，平均分值为5分。会计网更新了《中级会计实务》借款费用章节必刷题，快来练习吧！

借款费用-\n中级会计实务必刷题

　　借款费用单选题

　　1.下列各项中，不属于借款费用的是（）。

　　A.债券发行手续费

　　C.因外币借款而发生的汇兑差额

　　B.银行借款的利息

　　D.权益性融资费用

答案：D【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、相关辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，将导致其应暂停借款费用资本化的事项是（）。

　　A.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个月

　　B.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月

　　C.因发生安全事故造成建造中断连续超过3个月

　　D.因劳务纠纷造成建造中断2个月

答案：C【解析】借款费用暂停资本化的条件包括两项：第一，发生非正常中断；第二，时间连续超过3个月。选项A，因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个月，不满足非正常中断条件。选项B，因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月，不满足连续超过3个月条件。选项D，因劳务纠纷造成建造中断2个月，不满足连续超过3个月条件。

　　下列各项关于借款利息资本化金额确定的表述中，正确的是（）。

　　A.资本化期间，专门借款应以实际占用的借款金额及实际利率计算确定资本化利息金额

　　B.专门借款的闲置资金收益应冲减财务费用

　　C.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　D.资本化期间，一般借款的闲置资金收益应冲减在建工程成本

答案：C【解析】选项A，资本化期间，专门借款利息资本化金额=资本化期间总利息-资本化期间闲置资金的投资收益；选项B，专门借款的闲置资金收益在资本化期间内应冲减在建工程成本；选项D，一般借款不具有专门用途，因此资本化金额不考虑一般借款的闲置资金投资收益，一般借款相关利息收益应计入当期损益。

　　借款费用多选题

　　下列各项中，属于借款费用的有（）。

　　A.债券发行价格高于面值的部分

　　B.发行股票时支付证券公司的承销费

　　C.因利率变动导致的外币借款汇兑差额损失

　　D.发行债券时支付承销机构的佣金

答案：CD【解析】选项A，债券发行价格高于面值的部分为溢价，溢价的摊销属于借款费用，但溢价本身不属于借款费用；选项B；企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用，发行股票时支付证券公司的承销费不属于借款费用。选项C，借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行债券时支付承销机构的佣金属于辅助费用。

　　2x25年1月1日，甲公司为建造厂房借入专门借款12000万元，借款期限为2年，合同年利率与实际年利率均为5%，按年计息，到期偿还本金。2x25年4月1日，厂房建造工程正式动工，甲公司分别于2x25年4月1日和2x25年6月1日向施工方支付工程进度款10000万元和2000万元。2x25年7月1日，厂房建造工程因工程用料未及时供应而中断，2x25年11月1日恢复施工。截至2x25年12月31日仍未完工。甲公司将专门借款中的闲置资金全部存放银行，月利率为0.1%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2x25年专门借款费用会计处理表述中，正确的有()。

　　A.借款费用资本化期间为5个月

　　B.借款费用资本化金额为246万元

　　C.确认投资收益为4万元

　　D.确认财务费用200万元

答案：AB【解析】甲公司2x25年借款费用开始资本化的时点为4月1日，7月至10月为暂停资本化的期间，所以2x25年资本化的期间为5个月(4月、5月、6月、11月和12月)，选项A正确；专门借款利息资本化的金额=12000×5%×5/12-(12000-10000)×0.1%×2=246(万元),选项B正确；专门借款闲置资金收益=(12000-10000)×0.1%×2=4(万元)，应冲减借款费用资本化的金额，不确认投资收益，选项C错误；专门借款利息费用化的金额=12000×5%×3/12-12000×0.1%×3+12000×5%×4/12=314(万元)，计入财务费用，选项D错误。

　　借款费用判断题

　　甲公司为建造一栋办公楼占用一笔外币一般借款，该笔借款在资本化期间的本金和利息所产生的汇兑差额应当资本化。（）

答案：×【解析】除外币专门借款外的其他外币借款（一般借款）本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

　　如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产属于符合资本化条件的资产。（）

答案：×【解析】符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

　　借款费用计算分析题

　　2x25年至2x26年，甲公司发生的与建造厂房相关的交易或事项如下：

　　资料一：2x25年1月1日，甲公司为建造厂房按面值发行3年期一般公司债券6000万元，该债券的票面年利率与实际年利率均为5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。

　　资料二：除上述专门借款外，甲公司还有一笔于2x25年1月1日向银行借入的5年期一般借款10000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为4.5%，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。

　　资料三：2x25年1月1日，甲公司开始建造该厂房，当日以借入款项支付建造工程款2000万元；2x25年7月1日，以借入款项支付建造工程款5000万元。

　　资料四：2x25年8月1日，厂房建造因生产事故暂停，2x25年12月1日，该厂房建造工作恢复。

　　资料五：2x26年1月1日和4月1日，甲公司再次以借入款项分别支付建造工程款2000万元和1200万元。

　　资料六：2x26年6月30日，厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。

　　甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，短期投资月收益率为0.4%，短期投资收益存入银行。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司2x25年厂房建造暂停期间的借款费用是否需要暂停资本化，并说明理由；确定甲公司该厂房整个建造期的借款费用资本化期间。

　　①需要暂停资本化。理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间，连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。甲公司2x25年8月1日因生产事故(非正常中断)停工，12月1日恢复建造，暂停时间为4个月，连续超过3个月，所以借款费用应当暂停资本化。②借款费用开始资本化时点是2x25年1月1日，厂房整个建造期的借款费用资本化期间为14个月(2x25年1月1日-2x25年7月31日和2x25年12月1日-2x26年6月30日)。

　　(2)编制甲公司2x25年1月1日发行债券的会计分录。

　　借：银行存款6000

　　　　贷：应付债券--面值6000

　　(3)分别计算甲公司2x25年债券利息应予资本化的金额和一般借款利息应予资本化的金额，并编制相关会计分录。

　　甲公司2x25年债券利息应予资本化的金额=6000×5%×8/12-(6000-2000)×0.4%×6=104(万元)。

　　甲公司2x25年一般借款利息应予资本化的金额=(2000+5000-6000)×2/12×4.5%=7.5(万元)。

　　借：在建工程104

　　　　财务费用100

　　　　银行存款96

　　　　贷：应付债券--应计利息300

　　借：在建工程7.5

　　　　财务费用442.5

　　　　贷：长期借款--应计利息450

　　(4)计算甲公司2x26年6月30日该厂房建造完毕达到预定可使用状态时的初始入账金额。

　　甲公司2x26年债券利息应予资本化的金额=6000×5%×6/12=150(万元)，甲公司2x26年一般借款利息应予资本化的金额=[(2000+5000-6000+2000)×6/12+1200×3/12]×4.5%=81(万元)。

　　甲公司2x26年6月30日厂房初始人账金额=2000+5000+104+7.5+2000+1200+150+81=10542.5(万元)。