在ACCA考试中，flexible budget是MA科目里每年都会出现的必考难点，同时这个知识点可能以大题或者小题的形式进行考察，今天，会计网就给大家详解这个考点内容。
Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget
在flexible budget中我们学了三种预算： fixed budget, flexible budget and flexed budget
Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.
(固定预算是在生产之前就决定的，是固定数值不会随着生产活动水平的变化而变化，适合用于planning stage，为企业未来的生产提供指引)
Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.
(弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，会随着生产活动水平的变化而变化)
Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一种，基于实际生产活动下的弹性预算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示为基于实际数量下的预算)
注：
当弹性预算是基于任意生产活动水平时，适合用于planning stage，帮助企业了解在不同情况下会消耗的资源，在生产前进行资源配置。
当弹性预算是基于实际生产活动水平时，使用于control stage：在获得了实际结果时，如果直接那fixed budget 与实际结果进行比较意义不大，因为此时既有销售数量的不同，又有价格的不同，所以此时用flexed budget 与 actual result进行比较，基于同样的实际生产水平，去对比预计和实际之间的差异。
对于Flexible budget 主要考察计算题但是也会考查文字题，因此我们会对两种题型进行总结。
Q2、Flexible budget-计算题
1，
注：
(1) 弹性预算是将成本按照成本性态进行区分，分为变动成本，固定成本和半变动成本，对于不同类别的成本有不同的计算方式
(2) 固定预算和弹性预算之间只存在数量间的差异，价格是一致的。固定预算下基于预计数量弹性预算下基于实际数量
(3) 对于固定费用本身特性是不会随着数量的变化而变化的，所以固定预算和弹性预算下的固定费用是一致的，都是基于预算的固定成本。有时候题目会将固定成本以单位的形式迷惑大家，此时大家要注意，固定成本=预计的数量*预计的单位成本。
2， 计算流程
第一步：根据成本性态对于成本进行区分
由上面表格可以知道对于不同的成本会由不同的计算方式， 但是题目中有时不会直接明说以下成本是固定，变动还是半变动，所以第一步是根据这三类成本的特点对于要求的成本进行成本分类。
变动成本：单位成本保持不变，总成本随着数量的变化而变化
固定成本：总成本不变，不随这数量的变话而改变
半变动成本：由固定成本和变动成本组合而成，通常如果成本既不是变动成本也不是固定成本，那就是半变动成本。
第二步：对于分类完成的成本按照各自的计算方式进行计算。
例题一：基于不同的生产活动水平
Answer：
↓
↓
↓
D
解析：
第一步：成本分类
对于direct cost 是变动成本(MA中所有的直接成本都是变动成本)，所以Direct material是变动成本
对于labour cost和production overhead总成本都在变化，所以不符合固定成本总量不变的特点，所以不是固定成本。
对于labour cost，在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合变动成本单价不变的特点也不是变动成本， 那么此时labour cost 为半变动成本。
同理对于production overhead在生产活动水平为80%时，1%所对应的单位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生产活动水平为90%时，1%所对应的单位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是变动成本， 那么此时production overhead 为半变动成本。
第二步：计算
Direct material 的单价=2400/80%=$30/%, 所以在生产水平为83%时，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490
对于labour cost和production overhead都是半变动成本，因此可以结合在一起计算。
假设y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的总成本，x是生产活动水平%，a是固定成本，b是1%的变动成本。
将已知数据带入：
a+80%b=2120+4060
a+90%b=2160+4080
解得：a=5700，b=6
所以方程为：y=5700+6x
将83%带入公式，labour cost和production overhead的总成本=$5700+$6 per %*83%=$6198
所以total production cost=2490+6198=$8688
来源：ACCA学习帮
