消费税系列课程——电子烟消费税

　　各位纳税人好，欢迎来到消费税业务指引，本视频主要讲解的是电子烟消费税。

　　1、什么是电子烟？

　　电子烟是指用于产生气溶胶供人抽吸等的电子传输系统，包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合销售的电子烟产品。烟弹是指含有雾化物的电子烟组件。烟具是指将雾化物雾化为可吸入气溶胶的电子装置。

　　将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子目。

　　电子烟进出口税则号列及商品名称

　　注:①为《中华人民共和国进出口税则(2022)》的税则号列。

　　②除标注ex的税则号列外，商品名称仅供参考，具体商品范围以《中华人民共和国进出口

　　税则(2022)》中的税则号列对应的商品范围为准。

　　③ex表示进口商品应在该税则号列范围内，以具体商品描述为准。

　　2、哪些人需要纳税？

　　在中华人民共和国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税纳税人。

　　3、适用税率是多少？

　　电子烟实行从价定律的办法计算纳税。在生产（进口）环节税率为36%，在批发环节税率为11%。

　　4、如何确定电子烟销售额（计税价格）？

　　以下我们用三个情形为大家进行讲解：

　　情形一:

　　纳税人生产、批发电子烟的，按照生产、批发电子烟的销售额计算纳税。

　　电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，按照经销商(代理商)销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。

　　例如:

　　(1)某电子烟消费税纳税人2022年12月生产持有商标的电子烟产品并销售给电子烟批发企业，不含增值税销售额为100万元，该纳税人2023年1月应申报缴纳电子烟消费税为36万元(100万元x36%)。

　　(2)如果该纳税人委托经销商(代理商)销售同一电子烟产品，经销商(代理商)销售给电子烟批发企业不含增值税销售额为110万元，则该纳税人2023年1月应申报缴纳电子烟消费税为39.6万元(110万元x36%)。

　　情形二:

　　电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。

　　例如:

　　某电子烟生产企业持有电子烟商标A生产电子烟产品，2022年12月该纳税人生产销售A电子烟给电子烟批发企业，不含增值税销售额为100万元。同时，当月该纳税人(不持有电子烟商标B)从事电子烟代加工业务，生产销售B电子烟给B电子烟生产企业(持有电子烟商标B)，不含增值税销售额为50万元。该纳税人分开核算A电子烟和B电子烟销售额，则该纳税人2023年1月应申报缴纳电子烟消费税为36万元(100万元x36%)。需要说明的是，B电子烟生产企业将B电子烟销售给电子烟批发企业时，自行申报缴纳消费税。如果该纳税人没有分开核算A电子烟和B电子烟销售额，则该纳税人2023年1月应申报缴纳电子烟消费税为54万元〔(100万元+50万元)x36%]

　　情形三：纳税人进口电子烟的，按照组成计税价格计算纳税。

　　5、电子烟全国平均成本利润率是多少？

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关规定，当纳税人自产自用的应税消费品没有同类消费品销售价格的，则需要使用全国平均成本利润率计算组成计税价格，应税消费品全国平均成本利润率由税务总局确定。因此，根据我国电子烟行业生产经营的实际情况，经商有关部门，暂定电子烟全国平均成本利润率为10%。

　　内容来源国家税务总局深圳市盐田区税务局，会计网整理发布。

系列内容：

• 消费税系列课程——纳税义务人和征税范围、纳税环节

• 消费税系列课程——计税依据之特殊规定

• 消费税系列课程——应纳税额的基本计算

• 消费税系列课程——自产自用应税消费品应纳税额计算